КАС ВС про розрахунок штрафу за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних з урахуванням карантинного мораторію

Під час визначення штрафу за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних період дії мораторію з 01 березня 2020 року до 26 травня 2022 року не враховується. Для податкових накладних, складених до 31 січня 2022 року, перебіг строку прострочення для цілей застосування штрафних санкцій розпочинається лише з 16 липня 2022 року. Законодавство встановило перехідний період до 15 липня 2022 року для реєстрації податкових накладних без застосування штрафних санкцій. Податковий орган зобов’язаний правильно визначити період прострочення та розмір штрафу щодо кожної податкової накладної окремо 

04 серпня 2026 року Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду розглянув касаційну скаргу Приватного акціонерного товариства «Саливонківський цукровий завод» на рішення Київського окружного адміністративного суду від 03 жовтня 2023 року та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 19 листопада 2025 року у справі № 320/10922/23 за позовом Приватного акціонерного товариства «Саливонківський цукровий завод» до Головного управління ДПС у Київській області про визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення. 

ОБСТАВИНИ СПРАВИ 

Контролюючий орган провів камеральну перевірку своєчасності реєстрації накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за такі періоди, як-от: січень 2020 року, вересень–листопад 2021 року, лютий, червень, липень та жовтень 2022 року. За результатами перевірки було встановлено несвоєчасну реєстрацію 13 податкових накладних та прийнято податкове повідомлення-рішення, яким застосовано до платника штрафні санкції на загальну суму 11,4 млн грн. Платник оскаржив податкове повідомлення-рішення, покликаючись, зокрема, на дію карантинного мораторію на застосування штрафів за несвоєчасну реєстрацію накладних, а також на особливості законодавчого регулювання реєстрації накладних у період воєнного стану. 

Київський окружний адміністративний суд рішенням, залишеним без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду, частково задовольнив позов, скасувавши штраф у сумі 942,63 грн, а в іншій частині відмовив у задоволенні позову. Суди першої та апеляційної інстанцій дійшли висновку, щоштрафні санкції за порушення строків реєстрації податкових накладних підлягають застосуванню з урахуванням дії карантинного мораторію, а визначені контролюючим органом штрафи за іншими податковими накладними є правомірними. 

Верховний Суд частково задовольнив касаційну скаргу, скасувавши оскаржувані судові рішення в частині відмови у скасуванні штрафу щодо трьох податкових накладних на суму 2,8 млн грн і у цій частині ухваливши нове рішення про задоволення позову. Верховний Суд уточнив, що прострочення потрібно було обчислювати з 16 липня до 07 вересня 2022 року (мало становити 54 календарні дні). Відповідно, до таких накладних потрібно було застосовувати штраф у розмірі 30 %, а не 40 %. В іншій частині оскаржувані судові рішення було залишено без змін. 

ОЦІНКА СУДУ 

Несвоєчасна реєстрація податкової накладної є триваючим податковим правопорушенням, яке починається з наступного дня після граничного строку її реєстрації та припиняється в день фактичної реєстрації. Водночас для визначення розміру штрафу потрібно враховувати законодавчі періоди звільнення від відповідальності. 

У період з 01 березня 2020 року до 26 травня 2022 року діяв мораторій на застосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних. З набранням чинності з 27 травня 2022 року Законом України від 12 травня 2022 року № 2260-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» цей мораторій було скасовано. Водночас для податкових накладних, складених у період з 01 лютого до 31 травня 2022 року, законодавець установив додатковий строк для їх реєстрації без застосування відповідальності – до 15 липня 2022 року. 

Верховний Суд, застосовуючи принцип рівності платників податків, поширив описаний підхід і на податкові накладні, складені до 31 січня 2022 року. Суд зазначив, що правові ситуації платників, які не могли своєчасно зареєструвати податкові накладні з огляду на надзвичайні обставини, пов’язані з пандемією COVID-19 та воєнним станом, є зіставними. Тому для всіх платників потрібно забезпечити однакову можливість уникнути відповідальності шляхом реєстрації таких накладних у перехідний період до 15 липня 2022 року. Отже, щодо податкових накладних, складених до 31 січня 2022 року, строк прострочення для цілей застосування штрафу підлягає обчисленню, починаючи з 16 липня 2022 року, а не з моменту завершення граничного строку їх первинної реєстрації. 

Детальніше з текстом постанови Верховного Суду від 04 серпня 2026 року у справі № 320/10922/23 можна ознайомитися за посиланням: https://reyestr.court.gov.ua/Review/138803089